Завершение 2025 года в мире международных налогов в том числе запомнится новыми комментариями налоговых конвенций, опубликованными Организацией экономического сотрудничества и развития. Поскольку комментарии налоговых конвенций меняются или дополняются сравнительно редко, на это событие стоит обратить внимание. Важнейшая новость – комментарии о формировании постоянного представительства, если физическое лицо работает удаленно из дома в другой стране. Этот вопрос будем рассматривать углубленно.

В случаях, когда работник работает из дома в другой стране и это место не находится в распоряжении другого предприятия (например, клиент, поставщик или связанное предприятие), неясности вызывает то, образуется ли у предприятия постоянное представительство на основе принципа постоянного места предпринимательской деятельности (часть 1 статьи 5 Налоговой конвенции).

В целом налоговые конвенции модели Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) определяют, что постоянное представительство образуется в том случае, если у предприятия в другой стране констатируется:

• постоянное место ведения предпринимательской деятельности и/или
• зависимый агент – лицо, действующее в пользу предприятия и наделенное полномочиями заключать договоры от имени компании, и оно использует эти полномочия.

Новые комментарии ОЭСР касаются анализа первого принципа — постоянного места ведения предпринимательской деятельности — в ситуациях, когда лицо (работник) выполняет работу из дома в другой стране.

Принцип постоянного места предпринимательской деятельности предусматривает, что место, из которого происходит деятельность предприятия, должно быть в распоряжении предприятия. Но если речь идет о работе из дома, то на практике это жилье не в свободном распоряжении предприятия. Поэтому формируется неопределенность в формировании постоянного представительства в таких условиях.

Новые комментарии ОЭСР дают дополнительные разъяснения, как проанализировать вопрос постоянного представительства, и вводят два важных новшества:

• необходимо оценить, сколько времени лицо выполняет работу по месту жительства в иностранном стране (по меньшей мере 50% от общего рабочего времени может образовать постоянное представительство), и
• необходимо оценить, имеется ли у предприятия какая-либо коммерческая причина для осуществления предпринимательской деятельности в этом иностранном стране.