Еще относительно недавно, в сентябре 2025 года, специалисты финансовой отрасли широко обсуждали решение суда Европейского союза по делу C-726/23 "Arcomet", в котором анализировалось применение налога на добавленную стоимость для корректировок трансфертных цен для выравнивания нормы прибыли. А 15 января этого года были обнародованы выводы генерального адвоката Юлианы Кокот (Juliane Kokott) еще по одному связанному с этой темой делу — С-603/24 "Stellantis Portugal". Напомним — некоторое время существовало мнение, что такие корректировки трансфертных цен не являются объектом налога на добавленную стоимость.

В отличие от дела "Arcomet", в случае со "Stellantis Portugal" ("Stellantis") речь идет о сделках по поставке товаров в рамках группы. Интересно, что генеральный адвокат анализирует последствия налога на добавленную стоимость (НДС) для корректировок трансфертных цен по обоим направлениям:

• производитель группы платит распространителю. Налоговая администрация Португалии посчитала, что в такой ситуации распространитель оказывает производителю облагаемую НДС услугу;
• производитель группы получает дополнительный платеж от дистрибьютора. Генеральный адвокат отметила, что, следуя логике налоговой администрации Португалии, в данном случае была бы оказана услуга с отрицательным вознаграждением или стоимостью.

Важно и то, что генеральный адвокат переформулировала преюдициальный вопрос, подчеркнув, что первоначальная редакция не отражает сути проблемы. Ее цель – дать такой ответ, который мог бы служить общими руководящими принципами по применению НДС к корректировкам трансфертных цен в дальнейшем.

Выводы генерального адвоката

Применение НДС к корректировке трансфертных цен на прибыль, произведенной для нужд подоходного налога с предприятий (ПНП), зависит от того, к чему относится эта корректировка и каким образом она была произведена.

Если корректировка прибыли производится в ситуации оказания реальной, независимой услуги с экономическим содержанием, что влечет последствия для обеих вовлеченных сторон (поступления оказывающему услугу лицу и выплаты получателю услуги), эта корректировка квалифицируется как оказание услуг за вознаграждение в толковании Директивы 2006/112/EK об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС) и, следовательно, облагается НДС.

Если корректировка прибыли в одностороннем порядке и задним числом осуществляется налоговой администрацией для обеспечения корректного распределения прибыли между двумя странами, взимающими ПНП, такая корректировка выходит за пределы сферы применения НДС.

В ситуациях, когда прибыль корректируется путем изменения продажной цены согласно предусмотренной договором сторон переменной цене, корректировка трансфертных цен считается изменением облагаемой НДС стоимости первоначальной поставки. Это может быть либо уменьшение в соответствии со статьей 90 Директивы НДС, либо увеличение (в качестве дополнительного вознаграждения) в соответствии со статьей 73 Директивы НДС. Именно такой сценарий оценивается по делу "Stellantis".