2025.gada noslēgums starptautisko nodokļu pasaulē tostarp paliks atmiņā ar Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas publicētajiem jaunajiem nodokļu konvenciju komentāriem. Tā kā nodokļu konvenciju komentāri tiek mainīti vai papildināti salīdzinoši reti, šim notikumam ir vērts pievērst uzmanību. Būtiskākais jaunums – komentāri par pastāvīgās pārstāvniecības veidošanos, ja fiziska persona strādā attālināti no mājām citā valstī. Šo jautājumu izskatīsim padziļināti.

Gadījumos, kad darbinieks strādā no mājām citā valstī un šī nav cita uzņēmuma rīcībā esoša vieta (piemēram, klients, piegādātājs vai saistītais uzņēmums), neskaidrības rada tas, vai uzņēmumam veidojas pastāvīgā pārstāvniecība, pamatojoties uz pastāvīgas uzņēmējdarbības vietas principu (nodokļu konvencijas 5.panta 1.daļa).

Vispārīgi Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas (ESAO) modeļa nodokļu konvencijas nosaka, ka pastāvīgā pārstāvniecība veidojas tad, ja uzņēmumam citā valsī tiek konstatēta:

• pastāvīga uzņēmējdarbības vieta un/vai
• atkarīgais aģents – persona, kas darbojas uzņēmuma labā un tai ir piešķirtas pilnvaras noslēgt līgumus uzņēmuma vārdā, un tā izmanto šīs pilnvaras.

Jaunie ESAO komentāri attiecas uz pirmā – pastāvīgas uzņēmējdarbības vietas – principa analīzi situācijās, kad persona (darbinieks) veic darbu no mājām citā valstī.

Pastāvīgas uzņēmējdarbības vietas princips paredz, ka vietai, no kuras notiek uzņēmuma darbība, ir jābūt uzņēmuma rīcībā. Bet, ja runa ir par darbu no mājām, praksē šī mājvieta nav brīvā uzņēmuma rīcībā. Tāpēc veidojas neskaidrība par pastāvīgās pārstāvniecības veidošanos tādos apstākļos.