С 1 июля 2025 года у малых предприятий есть возможность зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в общем порядке или же воспользоваться какой-либо из льгот или особых режимов. Чтобы понять, какой режим выгоднее, рассмотрим на примерах важнейшие факторы, которые налогоплательщик должен учитывать, прежде чем делать выбор.

Различные режимы НДС

Частью 1 статьи 55 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) определено, что субъекты хозяйственной деятельности или плательщики налога в толковании Закона о НДС регистрируются в реестре плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) Службы государственных доходов (СГД) еще до того, как:

• совершают налогооблагаемые сделки, то есть начинают поставку товаров или оказание услуг либо же осуществляют приобретение товаров на территории Европейского союза (ЕС);
• получают такие услуги на внутренней территории, место оказания которых определяется в общем порядке, а именно в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона о НДС;
• оказывают такие услуги, местом оказания которых согласно общим правилам является другая страна-участница ЕС и за которые уплату НДС осуществляет получатель услуг, а именно с применением порядка обратной уплаты НДС в стране получения услуги.

Таким образом, любое лицо – как физическое, так и юридическое – обязано зарегистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД в общем порядке, как только оно начинает продажу облагаемых НДС товаров или оказание услуг независимо от суммы доходов. Но связанные с регистрацией НДС в общем порядке обязанности по учету и декларированию налога создают существенную административную нагрузку и дополнительные расходы, которые особенно тяжело касаются малых предприятий.

Поэтому в Директиве 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС), а также в нормативных актах всех стран-участниц ЕС в сфере НДС заложено несколько механизмов облегчения выполнения обязательств по НДС именно для малых предприятий. В Законе о НДС это:

• порог регистрации – 50 000 евро в календарный год для осуществляемых на внутренней территории поставок товаров и оказанных услуг (статья 59 Закона о НДС);
• порог регистрации – 10 000 евро в календарном году для приобретения товаров на территории ЕС (статья 57 Закона о НДС), дистанционной продажи товаров и услуг электронной связи, вещания и оказанных электронным способом услуг на территории ЕС лицу, не являющемуся плательщиком налога или являющемуся незарегистрированным плательщиком налога (статья 60 Закона о НДС). Кроме того, предельная стоимость 10 000 евро в календарном году установлена для признания сделок по дистанционной продаже товаров и оказанным электронным способом услугам совершенными на внутренней территории (часть 2 статьи 13¹ и часть 3 статьи 27 Закона о НДС);
• период таксации – квартал (часть 3 статьи 115 Закона о НДС);
• принцип кассы (статья 137 Закона о НДС);
• с 1 января 2025 года – особый порядок регистрации для применения порогов регистрации НДС других стран-участниц, если годовой оборот в ЕС не превышает 100 000 евро, или так называемый режим малых или средних предприятий (МСП) (статья 139¹ Закона о НДС);
• с 1 июля 2025 года – особый порядок регистрации НДС для получения услуг из-за рубежа или приобретения товаров на территории ЕС (статья 139² Закона о НДС).

Применение всех вышеупомянутых норм, кроме смены периода таксации на квартал, является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому перед принятием решения важно взвесить последствия своего выбора.