При продаже бывшего в употреблении товара плательщик налога на добавленную стоимость (НДС) применяет к стоимости товара НДС. Однако есть случаи, когда к бывшим в употреблении товарам налог может не применяться или применяться в особом режиме. Для каких товаров это можно делать? Какие условия следует соблюдать?

Пунктом 183 Правил Кабинета министров (КМ) №17 "Порядок применения норм Закона "О налоге на добавленную стоимость" и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость" определено, что при применении статьи 138 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) бывшими в употреблении вещами считаются телесные вещи, которые использованы и пригодны для дальнейшего использования таким же образом без преобразований или после исправления и которые не являются произведениями искусства, коллекционными предметами или антиквариатом.

Право выбора

В соответствии с частью 1 статьи 138 Закона о НДС торговец бывшими в употреблении вещами, произведениями искусства, коллекционными предметами и антиквариатом вправе выбрать особый режим применения налога или общий порядок применения налога при сделках с установленными КМ товарами, которые считаются бывшими в употреблении вещами, произведениями искусства, коллекционными предметами и антиквариатом. Следовательно, торговец вправе выбрать налоговый режим при сделках с бывшими в употреблении вещами, а именно особый налоговый режим или общий порядок применения налога.

Частью 10 статьи 138 Закона о НДС определено, что при применении особого режима налога, налогом облагается разница между продажной стоимостью, полученной торговцем за поставленные покупателю бывшие в употреблении вещи, произведения искусства, коллекционные предметы или антиквариат, и стоимостью закупки с уменьшением этой разницы на стоимость начисленного НДС. Продажной стоимостью является все вознаграждение, полученное или получаемое торговцем от покупателя или третьего лица за поставку товаров, включая непосредственно связанные со сделкой субсидии, налоги, пошлины и другие платежи, а также дополнительные платежи, например, посредническое вознаграждение, затраты на упаковку, транспорт и страхование. А закупочная стоимость — все вознаграждение, которое торговец заплатил или заплатит продавцу, автору произведения искусства или преемнику авторских прав за поставку товаров, включая непосредственно связанные со сделкой субсидии, налоги, пошлины и другие платежи, а также дополнительные платежи. В случаях, если стоимость упомянутой разницы является отрицательной, налог с нее не исчисляется.

Пример

Торговец бывшими в употреблении вещами, произведениями искусства, коллекционными предметами и антиквариатом закупает товар за 100 EUR, а продает за 150 EUR. Торговец выбрал особый режим применения НДС. Облагаемая НДС стоимость составляет 41,32 EUR ((150 – 100)/1,21).

Торговец в строке 41 декларации НДС укажет – 41,32 EUR, а начисленный НДС с этой суммы – 8,68 EUR, в строке 52 декларации.