Закон "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) предусматривает случаи, когда налог может применяться по принципу "учета денежных средств". Кто может применять этот принцип? Как стороны должны согласовывать это? На что должны обращать внимание бухгалтеры? В каких случаях было бы выгодно применять этот принцип?

Налог на добавленную стоимость (НДС) применяется по принципу "учета денежных средств" в соответствии со статьей 137 Закона о НДС. В таком случае лицо уплачивает НДС в государственный бюджет за тот период таксации, в котором получена оплата за поставленные товары или оказанные услуги (в отношении управляющих жилыми домами, крестьян и рыболовов – не позднее 6 месяцев после выставления налогового счета). Предналог за полученные товары и услуги с соблюдением упомянутого особого порядка также существует право вычесть только в том периоде таксации, в котором уплачены суммы НДС, указанные в полученных от других зарегистрированных плательщиков НДС налоговых счетах.

Пример

У общества с ограниченной ответственностью (ООО) "Reņģe", которое зарегистрировано в качестве плательщика НДС и видом хозяйственной деятельности которого является поставка замороженной и охлажденной рыбы, в 2023 году суммарная стоимость совершенных сделок достигла 200 000 EUR. Совершенные сделки:

• 18 января 2024 года ООО приобрело у акционерного общества (АО) "Jūra" мороженую рыбу за 10 000 EUR + НДС 21% (2100 EUR), за что получен налоговый счет, срок уплаты которого – 18 марта.
• 22 января ООО "Reņģe" поставляет упомянутую мороженую рыбу далее ООО "Zivju bode" за 12 000 EUR, выписывает налоговый счет, начисляет НДС в размере 21% — 2520 EUR. Срок оплаты счета – 22 апреля.
• 18 марта ООО "Reņģe" оплачивает полученный от АО "Jūra" налоговый счет.
• 22 апреля ООО "Reņģe" получает оплату от ООО "Zivju bode".

Если ООО "Reņģe" применяет общий порядок уплаты налога и вычета предналога, то в декларации НДС за январь в строке 41 указывается 12 000 EUR, в строке 52 – 2520 EUR, в строке 62 – 2100 EUR. Декларация подается в системе электронного декларирования (СЭД) Службы государственных доходов (СГД) 20 февраля, и 23 февраля уплачивается НДС в государственный бюджет — 420 EUR (2520 — 2100).