В Законе “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН) имеются условия, при наступлении которых, выданный предприятием заем физическому лицу классифицируется как доход, к которому применяется подоходный налог с населения. В каких случаях нужно платить налог за заем? И кто обязан его платить? Давайте рассмотрим на примерах.

1-й пример

Предприятие выдает работнику заем в размере 10 000 EUR, который не соответствует условиям части 3 статьи 8¹ Закона о ПНН, так как заключен договор в письменной форме со сроком возврата в 60 месяцев, а остальные упомянутые в статье условия не соблюдены.

2-ой пример

Последний утвержденный годовой отчет предприятия имеет отрицательный собственный капитал и члену правления, который не получает заработную плату, выдан заем в размере 10 000 EUR. Срок возврата займа составляет 11 месяцев и возвращается в срок.

Что такое заем, приравниваемый к доходу?

В части 1 статьи 8¹ Закона о ПНН определено, что к доходу, за исключением установленных в части 2 данной статьи случаев, приравнивается заем (его часть), который физическое лицо, которое заем берет не в рамках хозяйственной деятельности, не вернуло в течение шести месяцев после установленного в договоре займа срока возврата займа, но не дольше чем в течение 66 месяцев со дня выдачи займа.

В части 2 статьи 8¹ Закона о ПНН упомянуты исключения, когда заем не приравнивается к доходу:

• выданный одним заимодателем заем (также сумма нескольких займов), который не превышает 1500 евро;
• заем, выданный физическому лицу, его супругу или состоящим с ним в родстве лицам до третьей степени в толковании Гражданского закона (ГЗ), для покрытия им медицинских расходов или расходов на образование, если заем получен в виде безналичных денежных расчетов и его расходование на лечение или образование получатель займа обосновывает соответственно следующими имеющимися в его распоряжении документами;
• займы, которые физическому лицу выдало лицо, с которым его связывает брак или родство до третьей степени в толковании ГЗ.

Если получатель займа не возвратил заем в вышеупомянутые сроки или срок займа превышает пять лет, заем или его невозвращенная часть считается доходом получателя займа, облагаемый подоходным налогом с населения (ПНН) в соответствии с порядком, установленным в пункте 9 или 10 статьи 8¹ Закона о ПНН.

Ставки налога и плательщик

В части 9 статьи 8¹ Закона о ПНН определено, что в случае, если к доходу приравнивается заем и договор займа соответствует установленным в части 3 данной статьи критериям или если заимодателем является физическое лицо, которое заем выдает не в рамках своей хозяйственной деятельности, или нерезидент, невозвращенная часть полученного займа приравнивается к облагаемому налогом доходу плательщика (брутто-доходу), с которого плательщик рассчитывает ПНН в соответствии с установленной частью 2 статьи 15 данного закона ставкой:

• 20% - для годового дохода до 20 004 евро;
• 23% - для части годового дохода, превышающей 20 004 евро, но не превышающей установленный Законом “О государственном социальном страховании” максимальный размер объекта обязательных взносов;
• 31,4% - для части годового дохода, превышающей максимальный размер объекта обязательных взносов.

Если получатель займа в день его выдачи является работником, членом правления или совета заимодателя, для соответствующего дохода рассчитывается также дополнительная ставка ПНН в размере 22%.