С 1 января 2025 года изменилась ставка подоходного налога с населения (ПНН) с 20% до 25,5% к доходу от прироста капитала. Для обеспечения перехода на новый налоговый режим были введены переходные положения, предусматривающие условия для ранее начатых, но незавершенных сделок с капитальными активами. На какие активы и ситуации распространяются эти переходные положения? Как декларировать эти сделки? Объясняем!

Согласно пункту 196 Переходных положений Закона "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) к доходу от прироста капитала по сделкам с капитальными активами, которые начаты до 31 декабря 2024 года, но не завершены до 31 декабря 2024 года и по которым подана декларация о доходе от прироста капитала с информацией о сделках, начатых, но не завершенных в одном году таксации, в 2025, 2026 и 2027 годах будет применяться ставка ПНН в размере 20%.

К каким сделкам относится?

Согласно части 1 статьи 16¹ Закона о ПНН днем получения дохода считается день получения денег или других вещей. Однако в случаях, когда сделка состоит из нескольких этапов и различные ее элементы, такие как заключение договора, получение денег, переход права собственности или побочные условия, происходят в разные периоды таксации, применяется часть 4 статьи 16¹ Закона о ПНН, устанавливающая более точный порядок определения дня получения дохода. То есть если сделка разделена на несколько периодов таксации, например, она начата в ноябре 2024 года, а завершена в октябре 2025 года, и на промежуточных этапах производились регулярные платежи, то в соответствии с пунктом 97³ Правил Кабинета министров (КМ) №899 "Порядок применения норм закона "О подоходном налоге с населения"" доход считается полученным в том периоде таксации, в котором он получен.

Дополнительно пунктом 97⁴ Закона о ПНН определено, что при применении части 4 статьи 16¹ Закона о ПНН, если доход от отчуждения активов капитала получен более трех периодов таксации после года заключения договора, все связанные с отчуждением доходы считаются полученными в течение первых трех периодов таксации. В третий период таксации в облагаемый ПНН доход включаются также все еще не полученные суммы, независимо от того, фактически ли они получены.