Проведенная в 2018 году налоговая реформа внедрила новую модель применения подоходного налога с предприятий (ПНП) – если предприятие не рассчитывает дивиденды, оно не должно уплачивать налог. Однако, как это случается с налогами, имеются нюансы. То есть ПНП подлежит уплате еще в нескольких случаях, и один из них – процентные платежи, если они не соответствуют установленным законом критериям. Этот нюанс может иметь последствия в дальнейшем!

Базу ПНП образует как распределенная прибыль, так и рассчитанные дивиденды, в том числе внеочередные дивиденды, приравниваемые к дивидендам расходы, условные дивиденды, а также условно распределенная прибыль, например, не связанные с хозяйственной деятельностью расходы, сомнительные дебиторские задолженности, займы для связанного лица, ликвидационная квота, увеличенные процентные платежи и др. Давайте в этот раз рассмотрим увеличенные процентные платежи.

Когда нужно платить ПНП?

В настоящее время с действующим законодательным регулированием ПНП установлены два случая, когда процентные платежи образуют облагаемую ПНП базу:

• если средний объем долговых обязательств отчетного года (за которые рассчитаны процентные платежи) превышает сумму, равную четырехкратному объему собственного капитала плательщика налога (на начало отчетного года), отраженному в годовом отчете предприятия, который уменьшен на резерв переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, которые не возникли в результате распределения прибыли;
• если процентные выплаты в отчетном году превышают три миллиона евро, в облагаемую налогом базу включается сумма процентных платежей, превышающая 30 процентов от указанной в расчете прибыли или убытков отчетного года прибыли до рассчитанного подоходного налога с предприятий, которая увеличена на процентные платежи и рассчитанный износ.

Эти критерии применяются ко всем выплатам процентов по долговым обязательствам любого рода, включая выплаты процентов по операциям финансового лизинга и факторинга с правом регресса, а также к другим затратам, которые экономически эквивалентны процентам и затратам, понесенным при привлечении средств, включая выплаты по кредитам с участием в прибылях, начисленные проценты по таким инструментам, как конвертируемые облигации; капитализированные проценты, включенные в балансовую стоимость актива; суммы, рассчитанные с использованием доходности финансирования в соответствии с правилами рыночного ценообразования; механизмы финансирования гарантийных взносов; административные сборы и аналогичные расходы, связанные с заемными средствами.

Освобождения

В Законе "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) существует несколько освобождений от применения ПНП к процентным платежам. А именно, упомянутый в пункте 1 критерий не применяется к процентным платежам за займы, полученные от такого финансового учреждения, которое соответствует двум упомянутым критериям:

• оно является резидентом Латвии, другого государства-участника Европейского Союза (ЕС) или государства Европейской Экономической зоны (ЕЭЗ) или резидентом такого государства, с которым Латвия заключила конвенцию об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если соответствующая конвенция вступила в силу;
• оно оказывает услуги кредитования или финансового лизинга, и надзор за ним осуществляет институция по надзору за кредитными учреждениями или финансами соответствующего государства.

Услуги по кредитованию или финансовому лизингу в основном предоставляются кредитными учреждениями и финансовыми лизинговыми компаниями. Надзор за кредитными учреждениями в Латвии осуществляет Комиссия рынка финансов и капитала. Центр защиты прав потребителей (PTAC) контролирует других кредиторов и поставщиков лизинговых услуг и выдает специальные разрешения – лицензии – таким финансовым учреждениям в Латвии. На веб сайте PTAC доступна база данных, которая включает в себя общества капитала, получившие специальное разрешение – лицензию – на оказание услуг потребительского кредитования. Кроме того, существует освобождение от уплаты ПНП для процентных платежей, производимых кредитными учреждениями по депозитам клиентов, сделанных кредитными учреждениями.