С началом пандемии COVID-19 были приняты льготы по выплатам повышенных процентов, установленные статьей 10 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП). Из-за принятых льгот часть бухгалтеров, заполнив декларацию по подоходному налогу с предприятий (ПНП) за 2023 год, забыла об этом. Поэтому давайте вместе повторим, как произвести расчет повышенных процентных платежей, которые до пандемии активно применялись.

Подпункт с) пункта 2 части 2 статьи 4 Закона о ПНП устанавливает, что за условно распределенную прибыль воспринимаются также увеличенные процентные платежи, исчисленные в соответствии со статьей 10 Закона о ПНП. Они указываются в строке 6.3 "Процентные платежи" декларации ПНП и включаются в декларацию за последний период таксации отчетного года, когда было возможно произвести детализированный расчет.

Проценты по долговым обязательствам и ПНП

Статьей 10 Закона о ПНП определено, что в налогооблагаемую базу включаются платежи процентов пропорционально тому, в каком размере средний объем долговых обязательств отчетного года (по которым исчислены платежи процентов) превышает сумму, равную четырехкратному отраженному в годовом отчете предприятия плательщика налога объему собственного капитала (на начало отчетного года), уменьшенному на резерв переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, не возникшие в результате распределения прибыли.

Следовательно, для определения процентов, подлежащих включению в облагаемую базу ПНП, необходимо несколько компонентов:

• средний объем долговых обязательств отчетного года (по которым исчислены платежи процентов);
• четырехкратный объем собственного капитала, отраженный в годовом отчете предприятия (на начало отчетного года);
• резерв переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, не возникшие в результате распределения прибыли (например, резервы справедливой стоимости финансовых инструментов, резервы пересчета иностранных валют).

Для самого общества долговыми обязательствами могут быть любые виды, например, они могут быть отрицательным остатком счета группы связанного общества, который каждый месяц отчетного года образует долговые обязательства, а не переплату, или ссуду. Пунктом 76 правил Кабинета министров (КМ) №677 "Правила применения норм Закона "О подоходном налоге с предприятий"" определено, что часть 1 статьи 10 Закона о ПНП применяется ко всем видам платежей процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе к платежам процентов, уплачиваемым за финансовую аренду (лизинг) и сделки факторинга с правом регресса, и другим расходам, экономически равноценным процентам и выплатам, возникшие в связи с приобретением средств, включая платежи по займам в связи с участием в прибыли, начисленные проценты по таким инструментам, как конвертируемые облигации, капитализированные проценты, включенные в балансовую стоимость соответствующего актива, суммы, исчисляемые с использованием отдачи финансирования согласно правилам определения рыночной цены, гарантийным сборам механизмов финансирования, административным сборам и аналогичным затратам в связи с займами денежных средств.