Ни нормы Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), ни Закона "О налоге на добавленную стоимость" не дают всеобъемлющего перечня хозяйственных и нехозяйственных расходов, поэтому их корректное выделение для налоговых нужд всегда было вызовом для бухгалтеров предприятий. В этой части статьи рассматриваем затраты, связанные с использованием авто, а также расходы на рекламу и репрезентацию.

Затраты, связанные с пользованием автомобилем

Применение подоходного налога с предприятий (ПНП) и налога на добавленную стоимость (НДС) к расходам, связанным с приобретением и эксплуатацией легковых пассажирских автомобилей (или приравниваемых к ним грузовых автомобилей), во многом зависит от того, классифицируется ли конкретный автомобиль как представительский автомобиль и уплачивается ли за него в соответствии с нормами Закона "О налоге на эксплуатацию транспортного средства и налоге на легковые транспортные средства предприятий" (Закон о НЛТП) налог на легковые транспортные средства предприятий (НЛТП).

Представительский автомобиль

Репрезентативным или представительским автомобилем для применения ПНП и НДС является автомобиль, стоимость которого без НДС превышает 75 000 евро и который является:

• легковым автомобилем, имеющим не более восьми посадочных мест, за исключением места водителя;
• грузовым автомобилем с полной массой до 3000 килограммов, зарегистрированным в качестве грузового фургона и имеющим более трех посадочных мест, включая места водителя.

Принципы определения стоимости автомобиля в различных ситуациях предусматриваются в частях 8¹–10 статьи 8 Закона о ПНП.

Предналог за приобретение, аренду и импорт представительского авто, а также расходы на содержание этого авто (в том числе ремонт и приобретение горючего), возникшие в течение 5 лет с момента регистрации автомобиля в собственности или держании лица, не подлежит вычету вовсе. А для нужд ПНП эти расходы (расходы на приобретение и арендную плату, а первые 5 лет — и эксплуатационные) будут считаться нехозяйственными расходами.

При определении суммы облагаемых ПНП нехозяйственных расходов в нее включается также часть не подлежащего вычету предналога, хотя для определения статуса самого представительского авто суммы НДС при расчетах стоимости авто не учитываются.