С 1 января 2026 года введена новая модель применения подоходного налога к дивидендам. Предприятия, участниками которых являются только физические лица, могут выбрать применять в момент распределения дивидендов пониженную ставку подоходного налога с предприятий в размере 15% и подоходного налога с населения в размере 6%. Снизит ли новая налоговая модель налоговые обязательства?

Латвийский подоходный налог с предприятий (ПНП) по-прежнему считается хорошей моделью применения ПНП к доходам предприятий. Несмотря на международное признание, применение ПНП только к распределенной или условно распределенной прибыли (например, к расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью) в Латвии создало и проблемные ситуации. В качестве основных примеров можно упомянуть:

• низкий показатель доходов ПНП по отношению к внутреннему валовому продукту (ВВП) (в 2021 году у Латвии – 0,85% ВВП, а в среднем среди 123 стран Организации экономического сотрудничества и развития – 3,3% ВВП);
• удельный вес доходов ПНП в общих налоговых поступлениях (2,79% против среднего 10,2%), который стал в обществе в некотором роде яблоком раздора во время формирования государственного бюджета;
• получатели дивидендов – иностранные физические лица – должны уплатить в своей стране подоходный налог с населения (ПНН) на всю сумму дивидендов, таким образом общее налоговое бремя на доходы может быть весьма высоким.

Несколько лет латвийские неправительственные организации (например, Латвийская Американская торговая палата и Совет иностранных инвесторов в Латвии) сообщали законодателю об ограничительном влиянии режима ПНП на привлечение иностранных частных инвесторов из-за этого налогового режима. Похоже, проблема решена, но – правда ли это?

Проблемная ситуация

Зарегистрированные в Латвии предприятия, распределяющие накопленную после 1 января 2018 года прибыль, применяют к выплачиваемым физическому лицу дивидендам ПНП без удержания ПНН. Таким образом, для резидентов Латвии ПНП является единственным налогом, который применяется к дивидендам при освобождении от обязательств по ПНН.

Ситуация с нерезидентами иная – обычно в своей стране резиденции нерезидент за полученные в Латвии дивиденды должен платить ПНН в соответствии с правовым регулированием соответствующей страны. Уплачиваемый в государстве резиденции ПНН может быть уменьшен на уплаченный в Латвии ПНН, если между Латвией и государством нерезидента заключена конвенция об избежании двойного налогообложения и неуплаты налогов. Однако возникшие обязательства по ПНН могут быть уменьшены только на ПНН иностранного государства или приравниваемый к нему налог, который должен быть непосредственно связан с налоговыми обязательствами физического лица.

В результате нерезидент Латвии не имеет возможности уменьшить начисленный в стране резиденции ПНН, так как в Латвии ПНН к дивидендам не применяется.