Стороны сделки могут свободно выбирать модель сотрудничества. Однако в определенных условиях аутсорсинг может быть связан со значительными налоговыми рисками – в ситуациях, если фактические условия сотрудничества не соответствуют экономической сути внешней услуги. В соответствии с правовым налоговым регулированием и судебной практикой в применении налогов важное значение имеет не только юридическая форма сделки, но и фактические условия сотрудничества и экономическая сущность сделки.

Налоги при оказании внешней услуги

С точки зрения предприятия аутсорсинг может быть выгодным решением — таким образом потенциально снижается налоговое бремя, не нужно начислять и декларировать налоги на рабочую силу, а также не нужно платить часть обязательных взносов государственного социального страхования (ОВГСС) работодателя. Предприятие должно только оплатить счет, выписанный внешним исполнителем услуги. Если оказывающее внешнюю услугу лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), у предприятия дополнительно может возникнуть также подлежащий вычету предналог.

В свою очередь, прямые налоговые обязательства в таком случае переходят к исполнителю внешней услуги. Если в статусе работополучателя ответственность за расчет, декларирование и уплату налогов на рабочую силу лежит на работодателе, то при оказании внешней услуги эта обязанность переходит к исполнителю услуги.

Следует подчеркнуть, что физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица в Службе государственных доходов (СГД) до начала хозяйственной деятельности. В свою очередь внешние бухгалтерские услуги в соответствии со статьей 38 Закона "О бухгалтерском учете" (Закон о БУ) могут оказывать только те бухгалтеры, которые получили выданную СГД лицензию.

Оказывающему внешнюю услугу лицу доступны два налоговых режима:

• общий режим подоходного налога с населения (ПНН);
• режим налога с микропредприятий (НМП).

Общий налоговый режим

Работая в общем налоговом режиме, оказывающее внешнюю услугу лицо уплачивает ПНН с дохода от хозяйственной деятельности, то есть из поступлений, вычитая связанные с хозяйственной деятельностью расходы. Это означает, что облагаемый ПНН объект можно уменьшить, если существуют обоснованные и документированные расходы. В то же время этот режим требует учета поступлений и расходов в соответствии с требованиями Закона о БУ и Закона "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН). Частью 3 статьи 10 Закона о БУ определено, что учет доходов и расходов самозанятого лица может осуществляться также по системе простой записи.