Одним из часто используемых инструментов трансфертных цен между связанными предприятиями являются сделки с нематериальным имуществом. В мае этого года были разработаны поправки к руководящим принципам трансфертного ценообразования. Хоть и поправки не меняют сущности сделок с нематериальными активами, все же заметно меняют принципы оценки нематериального имущества.

Совет Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 23.05.2016 утвердил поправки в руководящих принципах ОЭСР "Руководящие принципы трансфертного ценообразования для многонациональных предприятий и налоговых администраций" (руководящие принципы трансфертного ценообразования). Поправки были разработаны в рамках так называемого плана BEPS (base erosion and profit shifting) или в рамках плана снижения дохода и ограничения отведения прибыли, и одно из мероприятий этого плана было направлено именно на регулировку сделок с нематериальным имуществом. В результате чего полностью изменен VI раздел руководящих принципов трансфертного ценообразования.

Важнейшие изменения

Важнейшие изменения в оценке нематериальных активов следующие:

• согласно общим принципам BEPS, прибыль нужно облагать налогами по месту, где создается стоимость. Таким образом, права собственности на нематериальное имущество сами по себе не образуют право получать всю прибыль, которую образует нематериальный актив;
• в процессе создания стоимости, нужно оценивать функции каждого связанного предприятия, связанные с развитием, содержанием, продвижением, защитой и коммерческим использованием нематериального имущества, а также оценивать связанные с этими функциями риски;
• связанное предприятие, которое принимает на себя связанные с нематериальным имуществом риски, должно быть в силе их контролировать, а также иметь финансовую возможность эти риски принимать;
• связанное предприятие, финансирующее нематериальное имущество, но не выполняющее никакие функции и не берущее на себя финансовые риски, вправе получать только безрисковый доход с совершенных вложений;
• в руководящих принципах расширены методы оценки, а также предусмотрены более жесткие принципы оценки, когда нематериальное имущество сложно оценить (так называемое трудно оцениваемое (hard-to-value) нематериальное имущество).