В конце 2024 года Служба государственных доходов (СГД) опубликовала обновленные направляющие линии трансфертных цен, разъясняющие лабиринты подготовки документации по трансфертным ценам, касаясь главным образом вопросов определения суммы сделки для контролируемых ссудных сделок. К тому же обновленный материал дополнительно напоминает и о существенном анализе финансовых сделок — способности заемщика взять взаймы, что нередко является этапом анализа, который компании забывают провести. Рассматриваем наиболее существенные изменения.

Суммы сделок по контролируемым займам

Для корректного применения статьи 15² Закона "О налогах и пошлинах", для предприятий существенным является расчет суммы контролируемых сделок, так как он определяет, нужно ли представлять глобальную и/или местную документацию СГД. При этом в случае непредставления документации СГД имеет право применить суровый штраф — в размере до 100 тыс. евро, который уже неоднократно применялся на практике. В этом контексте компании даже обжаловали применение наказания в суде как слишком суровое, но (к сожалению) и суд, например, в приговоре от 18 июля 2023 года по делу A420112723, был непреклонен и факт наказания не был отменен.

В методическом материале, опубликованном в 2019 году, СГД пояснила, что сумму сделок по займам рассчитывают следующим образом:

• стоимостью контролируемого займа (долгосрочного, краткосрочного или кредитной линии) являются стоимость полученного займа и признанные проценты. Если же не будут получены займы, а будут признаны проценты по займу, полученному в предыдущем периоде, то стоимость контролируемой сделки займа составит только признанные процентные платежи. Возможна также ситуация, когда стоимость контролируемой сделки займа будет составлять только полученный заем, так как процентные платежи не будут признаны в соответствующем отчетном году;
• с учетом особенностей сделок кредитных линий и счетов группы, а также фактов и обстоятельств каждого отдельного договора, если вышеупомянутая интерпретация не дает объективного представления о стоимости одолженных средств, предприятие может рассчитать сумму сделок следующим образом: на начало периода обязательства + сумма полученного займа в отчетном году - сумма возвращенного займа в отчетном году + признанные проценты в отчетном году.