Независимо от того, покупаются или продаются предприятия, следует тщательно исследовать и учитывать налоговые вопросы, анализируя исторические и возможные фискальные риски будущего. В связи с непрерывным развитием нормативных актов о налогах существенно возросла и актуальность трансфертных цен и ее роль в сделках купли-продажи предприятий группам предприятий со связанными сторонами.

При сделках купли-продажи предприятия или так называемого M&A (mergers and acquisitions) углубленное исследование является неизбежным. Выявленное в ходе исследования может повлиять на цену сделки и иногда поставить точку на самой сделке. Поэтому продавцы перед сделкой заинтересованы в проведении предварительных работ, чтобы минимизировать риск трансфертных цен. В свою очередь, покупатели предприятия, сознавая, что определение трансфертных цен не является точной наукой, мотивированы исследовать их, чтобы застраховать себя от налоговых начетов в будущем за события прошлого.

Требования и риски трансфертных цен

План организации экономического сотрудничества и развития для борьбы с уменьшением облагаемого дохода и перенятием прибыли в сфере трансфертных цен отмечен внедрением новых нормативных требований, которые фокусируются на экономической сущности сделок, обязательной подготовке и подаче документации на трансфертные цены, углубленном анализе финансовых сделок (например, будут ли несвязанные стороны давать и брать кредиты в сопоставимой ситуации на тех же условиях), а также особое внимание обращается на вычет процентов.

Наиболее характерные риски, которые идентифицируются в углубленных проверках:

• не соблюдены требования нормативных актов, например, не подготовлена документация по трансфертным ценам, она своевременно не представлена в Службу государственных доходов (СГД);
• неполная система внутреннего контроля, например, существует несоответствие информации между финансовыми данными, налоговыми декларациями и политикой трансфертных цен, отсутствует полная документация для сделок (не заключены договоры, документация трансфертных цен не регулярно обновляется), не являются четко понятными принципы ценообразования сделок, не доступны соответствующие расчеты (особенно это распространяется на сделки более высокого риска, например, на услуги управления, исследования и развития, использование интеллектуальной собственности);
• в централизованных моделях коммерческой деятельности не понимаются организационные структуры и процесс принятия решений, особенно в случае удаленной работы;
• перевод деятельности из одного государства в другое или же полное прекращение деятельности. До заключения сделки или в ее время предприятие может осуществлять реорганизацию операционной модели группы, перенося деятельность из одного государства в другое или же полностью прекращая ее. В этом случае важно анализировать налоговые нормативы в актуальной стране, в которой происходят изменения, поскольку это может быть результативным в дополнительных обязательствах;
• существующие аудиты или судопроизводства с СГД о трансфертных ценах.