Завершая серию статей об учете основных средств для самозанятых лиц и прочих плательщиков подоходного налога с населения (ПНН), предлагаем рассмотреть, как включить в расходы износ основных средств (ОС), которые в хозяйственной деятельности используются частично, как указать расходы ОС и их износа в бухгалтерии, а также специальные требования бухгалтерского учета для фермеров.

В статье 11⁵ Закона “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН), регламентируется, в каком размере признаются расходы частично используемых в хозяйственной деятельности ОС. Размер износа, который признается в расходах хозяйственной деятельности, рассчитывают пропорционально использованию ОС:

• для зданий пропорция рассчитывается в соответствии с используемой в хозяйственной деятельности площади;
• если пропорцию нельзя объективно определить и она не имеет документарного обоснования, в расходы хозяйственной деятельности включают 50% от износа ОС;
• износ личного легкового автомобиля (за исключением легкового автомобиля со специальным оборудованием) в расходы включают пропорционально числу пройденных километров для нужд хозяйственной деятельности, но не более 70%.

Специальные требования для автотранспортных расходов

Чтобы доказать использование автомобиля в хозяйственной деятельности вплоть до 70% от общего пробега, обязательным требованием являются путевые или маршрутные листы. Если таких документов нет, но все же автомобиль используется в хозяйственной деятельности, в расходы включается 50% от его износа. 

Только если за автомобиль уплачивается налог на легковые транспортные средства предприятий или имеется освобождение в соответствии с пунктами 5 или 6 части 1 статьи 14 Закона “О налоге на эксплуатацию транспортного средства и налоге на легковые транспортные средства предприятий” – установлена система глобального позиционирования (GPS) или освобождение для фермеров, износ разрешено признавать в размере 100%. Эту норму могут использовать лишь индивидуальные коммерсанты и владельцы крестьянских хозяйств, а также рыболовных хозяйств, так как к самозанятым лицам, зарегистрировавшим хозяйственную деятельность в Службе государственных доходов, а также к владельцам индивидуальных предприятий эта норма не относится.

Используя в хозяйственной деятельности автомобиль, полученный в рамках операционной аренды или аренды без выкупа, в расходы хозяйственной деятельности списывают уплаченную арендную плату без расчета амортизации автомобиля. Если арендуемый автомобиль используется и для личных нужд, в расходы хозяйственной деятельности можно включать лишь ту часть расходов, которая касается хозяйственной деятельности. Следовательно, по использованию автомобиля в хозяйственной деятельности нужно оформлять путевые или маршрутные листы, в которых указывается дата каждой поездки, цель маршрута и пройденные километры. В конце каждого месяца из общего пробега рассчитывается удельный вес пройденных для нужд хозяйственной деятельности километров и в соответствии с ним учитываются расходы хозяйственной деятельности.