В Закон "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) включены нормы, целью которых является устранить ситуации, когда оплата за наемную работу или услуги замещается займом физическому лицу, таким образом, избегая уплаты налога на заработную плату и обязательных взносов государственного социального страхования (ОВГСС).

Классификация займов физическим лицам

С 01.01.2014 Закон о ПНН дополнен статьей 8¹ "Приравниваемые к доходу займы", где в частях 1, 3 и 4 предусмотрены условия, когда происходит переклассификация займа в доход физического лица, в свою очередь, в частях 8, 11, 12, 13 и 15 установлено, в какой момент считается, что физическое лицо получает доход в размере невыплаченной суммы займа, таким образом, создавая обязанность удерживать налог или рассчитывать налог в резюмирующем порядке.

Нормы этого закона обязательны и для физических самозанятых лиц – как для выданных ими в качестве работодателя займов работникам, так и для выданных займов прочим физическим лицам, с которыми заимодателя не связывает брак или родство до 3-ей степени в понимании Гражданского закона (ГЗ). Упомянутые нормы Закона о ПНН относятся ко всем самозанятым лицам, независимо от того, какой налог – подоходный налог с населения (ПНН), налог на микропредприятия или патентную плату – они уплачивают.

В части 2 статьи 8¹ Закона о ПНН перечислены займы физическим лицам, которые не приравниваются к доходу:

• выданный 1 заимодателем заем (также сумма нескольких займов), который не превышает 1500 EUR;
• заем, выданный физическому лицу, его супругу или состоящим с ним в родстве лицам до 3-ей степени в толковании ГЗ, для покрытия им медицинских расходов в толковании подпункта d) пункта 35 части 1 статьи 9 Закона о ПНН или расходов на образование в толковании подпункта c) пункта 35 части 1 статьи 9 Закона о ПНН, если заем получен в виде безналичных денежных расчетов и его расходование на лечение или образование получатель займа обосновывает соответственно следующими имеющимися в его распоряжении документами:
  • направление или заключение врача, подтверждающее необходимость лечения (имеется в распоряжении плательщика, начиная со дня, когда заем получен),
  • оправдательные документы, подтверждающие расходование суммы займа в течение 2 лет со дня получения займа на указанные в договоре займа лечебные или образовательные цели;
• займы, которые физическому лицу выдало лицо, с которым его связывает брак или родство до 3-ей степени в толковании ГЗ.