Бухгалтерский учет осуществляющих хозяйственную деятельность лиц не всегда настолько прост, как может показаться по названию, так как ответы на неясные вопросы следует искать в нескольких нормативных актах – как в Законе "О бухгалтерском учете", так и в нормах, регламентирующих расчет подоходного налога с населения (ПНН). На этот раз рассмотрим то, что подлежит включению в расходы хозяйственной деятельности.

Законодатель пытался достаточно подробно перечислить различные виды расходов – они упомянуты как в Законе "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН), так и в Правилах Кабинета министров (КМ) №899 "Порядок применения норм Закона "О подоходном налоге с населения"", разъясняющих применение ПНН. Но у подробного перечня есть и свои темные стороны – иногда возникает вопрос, что делать с вещью (в данном случае – расходами), если в списке именно такая не перечислена?

Расходы хозяйственной деятельности

В соответствии с частью 3 статьи 11 Закона о ПНН и Правилами КМ №899, если они связаны с получением дохода года таксации от хозяйственной деятельности, то в них включаются:

• расходы на приобретенное сырье, материалы, полуфабрикаты, изделия, инвентарь, стоимость которого не превышает 1000 евро, товары, топливо и энергию (инвентарь, стоимость которого превышает 1000 евро, учитывается как основное средство, и износ основного средства производится в соответствии со статьей 11⁵ Закона о ПНН и Правилами КМ №899);
• расходы, связанные с использованием наемной рабочей силы в разрешенных законодательными актами случаях;
• расходы на командировки, рекламы, канцелярию, почту, телеграф, телекс, телефакс, маркетинг и искусство;
• расходы, связанные с очередным ремонтом основных средств;
• арендная плата и плата за наем;
• обязательные взносы государственного социального страхования за работников, а также уплаченные за работников суммы премий по страхованию жизни и взносы в частные пенсионные фонды и суммы премий по страхованию жизни, здоровья и несчастных случаев (без накопления средств);
• платежи премий по обязательному страхованию за использованные в хозяйственной деятельности основные средства (в правилах КМ указывается, что в расходы хозяйственной деятельности включаются не только платежи премий по обязательному страхованию);
• налог солидарности за работников;
• расходы на образование и повышение квалификации работников;
• стоимость произведенных другими лицами производственных работ и полученных от других лиц услуг, кроме затрат на капитальные вложения;
• процентная плата за использование банковских кредитов или услуг лизинга, за исключением штрафных платежей;
• плата за лицензию;
• убытки в установленном судом размере, причиненные партнерам по договору, не выполняя или надлежащим образом не выполняя свои обязательства;
• платежи налогов (кроме ПНН и налога на добавленную стоимость (НДС)) и пошлин (кроме государственной пошлины за исковое заявление в суд), при этом следует пояснить, что уплата ПНН с заработной платы работников, арендной платы и другие расходы хозяйственной деятельности, исключение распространяется на ПНН, рассчитанный для самозанятого лица в его годовой декларации о доходах;
• расходы на восстановление леса в размере 25%, если заключено соглашение с собственником или правовым владельцем леса о восстановлении леса и затраты на восстановление леса не будут включены в расходы хозяйственной деятельности;
• расходы, связанные с заготовкой и отчуждением лесоматериалов, в размере 50% от доходов от отчуждения лесоматериалов, если эти расходы не являются документально обоснованными.