Компании все чаще используют различные маркетинговые инструменты, которые считаются ваучерами, такие как подарочные карты, купоны и коды скидок. Однако с точки зрения налогообложения нередко возникают неясности относительно того, что именно считается ваучером и в каких случаях к нему применяется налог на добавленную стоимость. Актуален и вопрос о баллах программ лояльности — ваучеры ли это? Разъясняем, какие ответы дает судебная практика Европейского союза и как к ваучерам и другим подобным инструментам применяется налог на добавленную стоимость.

Директива 2016/1065, которой в отношении режима, применяемого к ваучерам, изменяется Директива 2006/112/ЕС, принята 27 июня 2016 года и вступила в силу 1 января 2019 года. С 1 июля 2019 года она также перенята в Закон "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС), дополняя его статьи 11¹ и 37¹.

Целью введения регулирования было наладить рынок ваучеров, внести ясность в правильность применения налога на добавленную стоимость (НДС) к ваучерам, а также устранить риски двойного налогообложения и неуплаты налога. Согласно общедоступным сведениям, на момент принятия директивы рынок ваучеров Европейского союза достиг даже 50 млрд. евро.

Что такое ваучер?

Согласно Директиве 2016/1065 ваучеры являются инструментами, которые должны приниматься в качестве вознаграждения за поставку товаров или оказание услуг, и в них указаны:

• получаемые за них товары или услуги или
• поставщик товаров или исполнитель услуг.

Проще говоря – подарочные карты и различные виды купонов в понимании применения этого регулирования являются ваучерами.

Существуют ваучеры одной цели и нескольких целей.

Ваучеры одной цели – это те, у которых на момент выдачи имеется известный конкретный товар или услуга, продавец, ставка НДС и режим применения НДС.

Типичным одноцелевым ваучером является выданная каким-либо провайдером или торговцем подарочная карта для использования у конкретного коммерсанта, например, предоставленная кинотеатром подарочная карта для посещения одного сеанса кино.

В свою очередь, ваучер нескольких целей – это такой инструмент, на момент издания которого не известны вышеупомянутые признаки, или – как поясняется в опубликованном на сайте Службы государственных доходов методическом материале о применении НДС к сделкам с ваучерами – все ваучеры, не являющиеся ваучерами одной цели. Проще – если в ваучер не включены сведения о каком-либо из вышеперечисленных пунктов, то это многоцелевой ваучер.