В 2025 году вопросы применения налогового законодательства к представительским автомобилям углубленно оценивались во всех трех судебных инстанциях с необычной точки зрения. Рассмотрим дело, в котором оценивается, может ли компания вычесть предналог, если на автомобиль установлена противоугонная система, превышающая стоимость представительского авто.

Система налога на добавленную стоимость (НДС) основывается на принципе нейтральности, позволяя предприятиям вычесть предналог за товары и услуги, используемые в облагаемой налогом хозяйственной деятельности. Однако этот принцип имеет исключения и ограничения, предотвращающие уклонение от налогов или ограничивающие преимущества для товаров с люксовым характером, таких как представительские автомобили.

Суть дела

Основанием для рассматриваемого дела SKA-759/2025 послужила покупка легкового автомобиля "Lexus" RX450H компанией SIA ​​"EKODOMA" в июне 2022 года у автодилера AS "WESS" за 49 917,36 евро без НДС. Эта сумма не превышала порог в 50 000 евро для статуса представительного автомобиля, установленного в пункте 1 части 17 статьи 1 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП). Одновременно с этим была приобретена и установлена ​​противоугонная система (сигнализация) "Pandora" DX-4G за 991,74 евро без НДС. Компания не включила стоимость сигнализации в общую стоимость автомобиля и первоначально задекларировала в своей декларации НДС в размере 3 565,81 евро предналог НДС за покупку "Lexus".

После проверки декларации НДС Служба государственных доходов (СГД) отказалась подтвердить и вернуть предприятию декларированный предналог, пояснив, что стоимость автомобиля превышает установленный Законом о ПНП порог для статуса представительского автомобиля.

Предприятие подало уточненную декларацию НДС, увеличив сумму декларированного предналога. После ее проверки СГД выдала предприятию неблагоприятное решение (решение от 21 октября 2022 года 30.1/8.66/116470), пояснив, что приобретенное для автомобиля оборудование повысило его стоимость до стоимости представительского автомобиля. Таким образом, согласно пункту 1 части 1¹ статьи 100 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) за приобретение такого автомобиля предналог не отчисляется в полной мере.

Предприятие оспорило решение СГД, отметив, что сигнализационная установка из автомобиля демонтирована и изначально была приобретена для другого транспортного средства предприятия, а в "Lexus" установлена по ошибке. При этом на конкретную модель "Lexus" уже была заложена противоугонная система. Решением СГД от 20 марта 2023 года 30.1/22.7/1140 первоначальное решение СГД было оставлено без изменений. После получения этого решения предприятие подало в суд заявление о возврате переплаты НДС.

Анализ нормативной базы

• Пункт 1 части 1 статьи 92 Закона о НДС определяет общее право на вычет предналога за товары и услуги, приобретенные для обеспечения облагаемых сделок.
• Пункт 1 части 1¹ статьи 100 Закона о НДС устанавливает ограничение на вычет предналога для легковых пассажирских автомобилей, если их стоимость соответствует установленной Законом о ПНП стоимости представительского автомобиля.
• Пункт 1 части 17 статьи 1 Закона о ПНП определяет представительский автомобиль как легковой автомобиль стоимостью без НДС более 75 000 евро (в 2022 году действовал порог в 50 000 евро (до 21 мая 2023 года) и число сидячих мест которого, не считая места водителя, не превышает восьми.
• Часть 9 статьи 8 Закона о ПНП уточняет: при квалификации автомобиля как представительского автомобиля в понимании настоящего Закона оценивается стоимость приобретения и учетная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете в течение всего времени использования автомобиля с определением статуса представительского автомобиля в соответствии с наибольшей из стоимостей. При определении для целей исчисления налога размера стоимости приобретения представительского автомобиля учитываются также затраты на улучшения, произведенные в период 12 месяцев после приобретения автомобиля для этого автомобиля.
• Правила Кабинета министров (КМ) №775 "Правила применения норм Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах"" определяют затраты на приобретение основного средства. Подпункт 73.2 распространяется на расходы, непосредственно связанные с поставкой и подготовкой основного средства для предусмотренных целей, в свою очередь подпунктом 78.5 устанавливается, что в первоначальную стоимость основного средства не разрешается включать затраты, непосредственно не необходимые или превышающие обычные затраты на создание аналогичного основного средства.
• Статья 33² Закона "О налогах и пошлинах" (Закон о НП) предусматривает право налогоплательщиков на уточнение налоговых деклараций.
• Частью 14 статьи 23 Закона о НП определено, что налоговая администрация определяет размер налогового платежа с учетом экономического содержания и сути сделки, а не только юридической формы.

Вопрос о том, нужно ли добавлять затраты на оборудование сигнализации к стоимости приобретения автомобиля для определения статуса представительского автомобиля, является дискуссионным. С одной стороны, в соответствии с частью 9 статьи 8 Закона о ПНП для определения стоимости приобретения автомобиля учитываются затраты на улучшение в течение 12-месячного периода. Если оценивать установку сигнализации как улучшение, то ее затраты увеличивают стоимость покупки автомобиля, особенно учитывая, что система покупалась и устанавливалась одновременно с авто. С другой стороны, Правилами КМ №775 установлено, что в первоначальную стоимость основного средства не включаются непосредственно необходимые затраты или те, которые превышают обычные затраты на создание. Несмотря на то, что у автомобиля "Lexus" уже была оригинальная противоугонная система, затраты на установку дополнительного оборудования можно было бы считать именно необходимыми. Независимо от включения затрат в стоимость основного средства налогоплательщик должен иметь право исправлять декларации по НДС, если противоугонная система демонтируется и больше не используется.