В ходе ревизий до сих пор нередко констатируется некорректный учет накопленных доходов и обязательств, в результате чего годовой отчет не дает достоверного и четкого представления о финансовой ситуации общества. Каковы чаще совершаемые ошибки и как их избежать?

В Латвии бухгалтерский учет обществ ведется с соблюдением общих принципов подготовки финансовой отчетности. Один из них – принцип накопления. Частью 4 статьи 14 Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах" (ЗГО) определено, что в статьях баланса и расчета прибыли или убытков суммы указываются по принципу накопления, то есть доходы и расходы указываются с учетом времени их возникновения, а не времени получения или выдачи денег. Связанные с отчетным годом доходы и расходы указываются независимо от даты получения платежа или счета.

Это означает, что расходы или доходы на операционные счета должны быть проведены в том отчетном периоде, в котором они возникли, например, в декабре, даже если счет получен в феврале следующего отчетного года, а оплата произведена в марте.

Поскольку дата подготовки и представления счета может отличаться от периода возникновения доходов или затрат, например, счет подготавливается после оказания услуги, в схеме баланса годового отчета предусмотрены статьи, помогающие обеспечить соблюдение принципа накопления. В качестве примеров можно привести статьи баланса "Накопленные обязательства" и "Накопленные доходы". Они помогают в отчетном году показать уже известные доходы и затраты, связанные с отчетным годом, но по которым счета выписаны и получены позднее.

Определения накопленных обязательств и накопленных доходов упомянуты в Правилах Кабинета министров (КМ) №775 "Правила применения норм Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах"". Для учета этих статей отводится отдельный подраздел 7.3.

Начисленный доход

Пункт 162 Правил КМ №775 гласит, что в статье баланса "Накопленные доходы" указываются ясно известные суммы расчетов с покупателями и заказчиками за поставку товаров или оказание услуг в отчетном году, в отношении которых согласно условиям договора на дату баланса еще не наступил срок представления предусмотренного для уплаты оправдательного документа (счета).

Давайте разделим этот пункт правил КМ на условия, которые должны выполняться, чтобы можно было признать накопленную выручку.