С новым Законом "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) был введен новый термин – мероприятия по обеспечению устойчивого развития персонала. Идея прекрасна, но определение настолько широкое, что уже не ясно, что на самом деле считается мероприятиями устойчивого развития персонала, а что считается ежедневными расходами хозяйственной деятельности, без которой деятельность общества даже немыслима.

1 января 2018 года вступил в силу новый Закон о ПНП, который включает в себя одно из новых положений о расходах работодателей для дополнительной мотивации и привлечения работников. В Законе о ПНП говорится, что только представительские расходы и расходы на обеспечение устойчивого развития персонала, которые не превышают 5% от общей заработной платы работников в отчетном году, не включаются в облагаемую базу подоходного налога с предприятий (ПНП).

С одной стороны, приветствуется, что предусмотренные для сотрудников мотивационные мероприятия, включая Рождественские и прочие мероприятия, включаются в расходы устойчивого развития, что на руку предпринимателям, особенно тем, у которых много работников и относительно небольшие представительские расходы (например, у производственных предприятий). В то же время, определение устойчивого развития персонала в Законе о ПНП включает слишком широкую формулировку расходов, в том числе тех расходов, без которых хозяйственная деятельность конкретной отрасли не была бы возможно. Давайте рассмотрим некоторые неясные нормы!

Что является расходами на мероприятия устойчивого развития персонала?

В части 4 статьи 8 Закона о ПНП установлено, что расходами на мероприятия устойчивого развития персонала являются:

1) расходы на обеспечение предусмотренных для работников коллективных мероприятий по мотивации или сплочению и другие расходы на мотивацию коллектива работников, если эти блага не были включены в облагаемую подоходным налогом с населения базу физического лица или если Законом "О подоходном налоге с населения" в отношении этого вида дохода установлено освобождение;

2) расходы по доставке работника с места жительства на работу и с работы до места жительства;

3) расходы в связи с объектами социальной инфраструктуры, которыми в толковании данного закона являются такие объекты, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика и не предусмотрены для обеспечения местом жительства работника:

a) расходы на размещение работников, если работа проходит и в ночные смены,

b) расходы на помещения, предусмотренные для спорта, питания и присмотра за детьми работников;

4) пособия на погребение;

5) расходы на предусмотренные коллективным трудовым договором мероприятия, которые не персонифицируемы.

Некоторые из включенных в Закон о ПНП затраты на устойчивое развитие персонала сформулированы очень обширно, поэтому можно подумать, что часть затрат, которые работодатель должен был взять на себя в соответствии с нормативными актами и которые до налоговой реформы являлись обычными расходами хозяйственной деятельности, например, расходы на обустройство и содержание помещений для отдыха работников, должны считаться расходами на устойчивое развитие персонала, и, соответственно, если превышается установленный в Законе о ПНП лимит в размере 5%, необходимо уплачивать ПНП.