Специфический порядок исчисления и уплаты налога солидарности (НС) часто вызывает вопросы о его связи с подоходным налогом с населения (ПНН) и обязательными взносами государственного социального страхования (ОВГСС). Такие неясности могут привести к разногласиям с налоговой администрацией или даже привести к судебному разбирательству. Рассматриваем решение Сената об иске плательщика НС о возврате ПНН, который при платежах НС в Латвии, возможно, был уплачен необоснованно.

Соавтор статьи: Мадара Хмелевска, старший консультант налогового отдела ООО "PricewaterhouseCoopers".

Суть дела

28 февраля 2024 года Сенат вынес решение по делу A420280519, отклонив требование латвийского физического лица обязать Службу государственных доходов (СГД) вернуть ПНН за 2018 год в размере 22 155,41 евро.

Иск был связан с работой лица за пределами Латвии и платежами НС в Латвии. В 2018 году лицо находилось в направлении в Хорватии и Швейцарии, где его трудовые доходы облагались подоходным налогом этих стран. До отправки лицо получило латвийский сертификат А1, поэтому ОВГСС оплачивались в Латвии. Поскольку общие годовые доходы лица превысили 55 000 евро (максимальный размер объекта ОВГСС в 2018 году), лицо, согласно нормам того времени, платило и НС.

В основу требования лица лег пункт 3 статьи 8¹ Закона "О налоге солидарности", в котором 10,5% от НС предусмотрено направить на распределительный счет ПНН в Государственной кассе (ГК), а также часть 3 статьи 1 Закона "О подоходном налоге с населения", в которой определено считать эту часть НС уплаченным ПНН. Вывод лица заключался в том, что при оплате НС в Латвии фактически осуществлялась и оплата ПНН.

Лицо посчитало, что эта часть ПНН была уплачена необоснованно, так как подоходный налог уже был уплачен в Хорватии и Швейцарии. При этом заключенные с обеими странами налоговые конвенции предусматривают уплату налога только в одной стране. Поэтому лицо потребовало от СГД вернуть уплаченный ПНН, а СГД отклонила это требование, утверждая, что ПНН фактически не был уплачен.

Спор дошел до Сената, который дал свою оценку сути дела.