К поставке товаров или оказанию услуги безвозмездно применяется налог на добавленную стоимость (НДС). Но как определить стоимость таких безвозмездно переданных активов? Ответы следует искать в решении суда Евросоюза (СЕС).

25 апреля 2023 года СЕС вынес приговор по делу С-207/23 о применении НДС к безвозмездно переданным активам.

Суть дела

Немецкая компания "Y KG" с помощью специализированного оборудования выпускала биогаз из биомассы, который использовался для производства электроэнергии и тепловой энергии с когенерационным оборудованием. Произведенная электроэнергия была передана оператору электросети, получив за это вознаграждение, которое было включено в декларацию НДС компании "Y KG" как налогооблагаемая сделка. Часть произведенной тепловой энергии "Y KG" использовала в процессе своего производства, а вторая часть тепловой энергии была передана предприятиям "A" и "B". Предприятие "А" использовало эту тепловую энергию для сушки древесины в контейнерах, а "В" использовало ее для сельскохозяйственных действий для обогрева спаржевых полей. "Y KG" заключила с "А" и "В" деловые договоры на поставку тепловой энергии без указания в них конкретной цены за поставленную тепловую энергию.

Налоговая администрация Германии, проведя проверку компании "Y KG", установила, что за поставленную теплоэнергию "Y KG" не выписывает предприятиям "А" и "В" счета, при этом не указана конкретная цена переданной тепловой энергии, в связи с чем пришла к выводу, что теплоэнергия передана бесплатно. Налоговая администрация, производя расчет стоимости облагаемого НДС товара, взяла за основу цену себестоимости тепловой энергии. В "Y КГ" не согласились с таким налоговым расчетом.

Неясности относительно применения НДС рассматривались в немецких судах, где Федеральный финансовый суд приостановил судебный процесс и задал преюдициальные вопросы СЕС о правильной интерпретации статей 16 и 74 Директивы 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС). Подающий суд хотел получить подтверждение, что часть 1 статьи 16 Директивы НДС интерпретируется следующим образом – тепловая энергия, которая является входящим в активы хозяйственной деятельности предприятия товаром, передается безвозмездно другому осуществляющему хозяйственную деятельность лицу, являющемуся плательщиком налога, приравнивается к поставке товара за вознаграждение независимо от того, что этот товар в дальнейшем будет использоваться для сделок, дающих право на вычет предналога.

А также суд-заявитель хотел выяснить, какие затраты включаются в себестоимость товара, если товар передается бесплатно. Вопрос был задан по трем категориям затрат, а именно:

• расходы, за которые вычтен предналог;
• прямые производственные затраты;
• косвенные производственные затраты.