Сделки между связанными лицами привлекаются особое внимание Службы государственных доходов (СГД), так как необходимо убедиться в том, что в их основе нет желания участников сделки избежать исполнения обязательств по отношению к государственному бюджету или получить фискальные преимущества. Такие сделки время от времени попадают и под судебную оценку. Одним из последних решений Сената, в котором оценивалась сделка между связанными лицами, является решение от 31 октября 2022 года по делу SKA‑664/2022.

Суть дела

Заявитель – общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Х" – в своей декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) декларировало сделку по приобретению техники с другим коммерсантом (ООО "Y") и потребовало от СГД возвратить сумму НДС по этой сделке.

В возврате НДС СГД отказала. ООО "Х" обратилось в Административный районный суд с заявлением о выдаче благоприятного для него административного акта. В основе дела был спор о праве ООО "Х" на отчисление предналога, так как у ООО "Х" и ООО "Y" было одно и то же имеющее право подписи должностное лицо – член правления, который дал взаймы деньги ООО "Y" на приобретение техники. Для обеспечения вытекающих из договора займа обязательств в пользу члена правления был зарегистрирован коммерческий залог. Денежные средства ООО "Y" не возвратили члену правления, поэтому он использовал права залогодержателя коммерческого залога. В результате техника была продана ООО "Х", заключив договор купли между ООО "X" и ООО "Y".

СГД отказала ООО "Х" в праве на вычет предналога, так как, по мнению СГД, оспариваемая сделка считалась симулятивной – она ​​была заключена между связанными сторонами с целью получения фискальных преимуществ. Как Административный районный суд, так и Административный окружной суд отклонил заявление ООО "Х", а затем дело рассмотрел Сенат.

Сделка со связанным лицом – уклонение от уплаты налогов?

Правовое регулирование, по которому лица признаются связанными лицами, содержится в пункте 18 статьи 1 Закона "О налогах и пошлинах" (Закон о НП). В нем указывается в каких случаях лица признаются связанными лицами, например, таковыми будут считаться два или несколько физических или юридических лиц, если они являются материнскими и дочерними коммерческими обществами или кооперативными обществами.

В подпункте g) пункта 18 статьи 1 Закона о НП предусмотрено, что лица считаются связанными лицами также в том случае, если они осуществляют согласованную деятельность для уменьшения налогов. Для констатации этого необходимо оценить обстоятельства конкретного дела, указывающие на согласованные с вовлеченными в сделку лицами действия с целью уменьшения уплачиваемых в бюджет налогов.